В письме рассмотрена следующая ситуация. Организация опоздала с подачей годовой декларации по ЕСН более чем на 180 дней. Напомним, штраф в таком случае составляет 30 процентов суммы налога, указанной в этой декларации, и 10 процентов суммы налога за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го дня (п.2 ст.119 НК РФ). Как правильно рассчитать штраф по этой статье — от суммы, указанной в декларации, или от разницы между годовой суммой налога и уже уплаченными авансовыми платежами?

Налоговики нередко заявляют: штраф должен рассчитываться от исчисленной годовой суммы налога без учета авансовых платежей. К примеру, такой метод расчета используют налоговики из Республики Хакасия. Так, инспекция доначислила компании земельный налог, подлежащий уплате за год, включая уже уплаченные авансовые платежи. Суд решение ИФНС отменил, указав, что реальный объем обязанности налогоплательщика по уплате налога в течение налогового периода уменьшается путем уплаты авансовых платежей (постановление Восточно-Сибирского округа от 11.01.08 № А74-1746/07-Ф02-9642/07). Напомним, что такова позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ. Арбитры указали, что базой для определения суммы штрафа, установленного статьей 119 Кодекса, является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет, а не сумма, указанная в декларации (постановление от 10.10.06 № 6161/06).

Такое мнение высказал и Минфин России. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, которые засчитываются в счет уплаты налога по итогам года. Следовательно, на основе декларации по итогам налогового периода компания должна уплатить разницу между общей суммой налога, указанной в декларации, и суммой уже уплаченных авансов. Таким образом, и штраф по статье 119 НК РФ должен исчисляться с разницы между общей суммой налога, указанной в годовой декларации, и суммой уплаченных авансовых платежей.

Если же разница равна нулю или отрицательна (если сумма уплаченных авансовых платежей покрывает годовую сумму налога), налог к уплате на основе этой декларации отсутствует, а база для исчисления штрафа также равна нулю. Отметим, что в случае, если просрочка декларации менее 180 дней, то придется заплатить минимальный штраф 100 рублей (п.1 ст.119 НК РФ).